Con la Legge di Bilancio 2022 (legge n. 234 del 30.12.2021) sono state introdotte numerose novità di carattere fiscale, oltre che modifiche e proroghe ad alcune delle disposizioni e degli incentivi già in vigore.

Vediamo quali sono.

Modifica aliquote IRPEF

A partire dal 1° gennaio 2022 c’è stata una modifica degli scaglioni IRPEF, con riduzione delle aliquote sui redditi fino a 50.000 euro e un abbassamento della soglia a cui si applica l’aliquota massima del 43%.

Viene abolita la detrazione IRPEF prevista dal Decreto Legge 3/2020 per i titolari di reddito di lavoro dipendente e alcuni redditi assimilati, perché è di fatto assorbita dalla riduzione generale delle aliquote.

Viene inoltre modificato il bonus previsto dall’articolo 1 del DL 3/2020 che ora prevede un reddito complessivo di 15.000 euro per poterne beneficiare (in precedenza 28.000 euro).

Il professionista esperto nella composizione negoziata

La composizione negoziata coinvolge la nuova figura del professionista esperto nel campo della ristrutturazione, che ha il compito di affiancare – senza sostituire – l’imprenditore nello svolgimento delle trattative con i creditori e individuare una soluzione rivolta al superamento delle condizioni di “squilibrio” dell’impresa.

Tra le attività affidate all’esperto nella composizione negoziata ci sono:

• • l’analisi preliminare sullo stato dell’impresa e sulle prospettive di risanamento;
  • la mediazione con creditori e stakeholders;
  • la verifica della condotta dell’imprenditore e della funzionalità delle trattative rispetto all’avviato risanamento;
  • il rilascio di pareri al tribunale in caso di richiesta di misure protettive;
  • la partecipazione alle consultazioni sindacali in caso di modifiche rilevanti sui rapporti di lavoro dipendente;
  • l’espressione del giudizio finale sul percorso di composizione della crisi e sulle iniziative assunte dall’imprenditore;
  • l’intervento in sede di conclusione delle trattative con i creditori.

Aliquota prodotti igiene femminile

Per assorbenti e tamponi destinati all’igiene femminile, è introdotta l’aliquota IVA del 10%. Per gli stessi prodotti compostabili e lavabili l’IVA è invece del 5%.

Investimenti in beni strumentali (materiali e immateriali 4.0)

Le Legge di Bilancio 2022 ha prorogato questo incentivo fino al 2025. Con riferimento al periodo dal 2023 al 2025, viene specificato che:

• • per gli investimenti in beni materiali strumentali nuovi 4.0, il credito è riconosciuto solo alle imprese nella misura del 20% (investimenti fino a 2,5 milioni), del 10% (quota di investimenti in eccesso fino a 10 milioni) e del 5% (quota di investimenti in eccesso fino a 20 milioni);

• • per gli investimenti in beni immateriali strumentali nuovi 4.0 viene riconosciuto un credito nella misura del 20% per gli investimenti dal 16.11.2020 al 31.12.2023 (limite 1 milione), del 15% per gli investimenti effettuati nel 2024 (limite 1 milione) e del 10% per gli investimenti effettuati nel 2025 (limite 1 milione).

Esclusione IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive) persone fisiche

Secondo la nuova Legge di Bilancio restano escluse dal presupposto IRAP le persone fisiche esercenti attività commerciali, arti e professioni. Viene quindi estesa l’esenzione, che prima riguardava coloro che fruiscono del regime forfettario o che comunque non risultano dotati di autonoma organizzazione. Coloro che sono soggetti IRAP nel 2021 e che per il 2022 rientrano nelle disposizioni della Legge di Bilancio 2022 dovranno presentare la dichiarazione IRAP 2022 e versare il saldo dell’imposta. Non sono più dovuti gli acconti per l’anno successivo.

Rivalutazione beni d’impresa e riallineamento dei valori civili e fiscali

Per i maggiori valori imputati ai marchi e all’avviamento nei bilanci 2020 in base alla rivalutazione dei beni d’impresa, la deducibilità degli ammortamenti è effettuata in misura non superiore ad un cinquantesimo per periodo d’imposta.

È possibile mantenere l’ammortamento per diciottesimi, ma solo dietro il versamento di una ulteriore imposta sostitutiva, a scaglioni dal 12% al 16%, al netto dell’imposta sostitutiva del 3% pagata per la rivalutazione o per il riallineamento. Scegliendo questa opzione, per ciascun anno dal 2021 al 2038 possono essere dedotti ammortamenti per 500.000,00 euro (1/18 di 9 milioni). Viene consentita la possibilità di revocare, anche parzialmente, la disciplina fiscale della rivalutazione o del riallineamento, con modalità e termini che verranno stabiliti da un provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.

Non vi sono invece modifiche a questa disciplina se l’impresa ha deciso di sfruttare tali agevolazioni nei bilanci 2020 con riferimento:

• • ai beni materiali;
  • ai beni immateriali diversi da marchi e avviamento (brevetti, software, know-how, diritti di utilizzazione delle prestazioni dei calciatori, ecc.);
  • alle partecipazioni.

Limiti compensazione

A partire dal 1.01.2022 è disposto l’innalzamento a 2 milioni di euro del limite annuo dell’ammontare (cumulativo) dei crediti d’imposta e contributivi che possono essere utilizzati in compensazione “orizzontale” nel modello F24. Gli stessi possono anche essere rimborsati ai soggetti intestatari di conto fiscale, con la procedura “semplificata”. La Legge di Bilancio 2022 mette quindi a regime il limite di 2 milioni di euro già previsto, per il solo anno 2021, dall’art. 22 del DL 73/2021.

Legge di bilancio 2022: i bonus

Recupero patrimonio edilizio, bonus arredi e bonus verde

Con riferimento agli interventi di recupero del patrimonio edilizio, c’è stata una proroga fino al 31.12.2024 della misura potenziata del bonus, che copre ora fino al 50% con un massimale di 96.000 euro.

Una proroga analoga è stata disposta anche per il bonus mobili, ma il suo massimale di spesa è progressivamente ridotto da 16.000 a 10.000 (anno 2022) fino a 5.000 (anno 2023-2024). Anche con riferimento al bonus verde segnaliamo la proroga del termine di applicazione del beneficio fino al 31.12.2024.

Interventi antisismici e di riqualificazione energetica

Anche per gli interventi antisismici è prevista dalla Legge di Bilancio 2022 una proroga degli incentivi fino al 31.12.2024, con riferimento alle aliquote potenziate del 70-75% e del 75-85%. La proroga si estende anche al “sismabonus acquisti”.

Anche gli interventi di riqualificazione energetica vengono prorogati al 31.12.2024 nella misura potenziata odierna (con aliquota del 65% salvo eccezioni). Rientrano nella proroga anche le ipotesi di interventi congiunti di risparmio energetico con riduzione del rischio sismico.

Sostegno al credito delle imprese

È prorogato al 30.6.2022 il Fondo di Garanzia PMI, ma con alcune modifiche:

• • dall’1.4.2022, la garanzia sarà concessa previo pagamento di una commissione una tantum (nuovo art. 13 co. 1 lett. a) del DL 23/2020);
  • la garanzia per operazioni fino a 30.000,00 euro è ridotta, a partire dall’1.1.2022, all’80% e il rilascio della garanzia è subordinato, dall’1.4.2022, al pagamento di una commissione (nuovo art. 13 co. 1 lett. m) del DL 23/2020).

Malattia ed infortunio professionista e adempimenti tributari

In caso di malattia o infortunio del professionista anche non connessi al lavoro, è prevista:

• • la sospensione della decorrenza dei termini relativi agli adempimenti tributari a carico del professionista;
  • l’esclusione di responsabilità, e delle relative sanzioni per il professionista e il cliente, per i termini tributari che scadono nei 60 giorni successivi all’evento.

Viene prorogata al 30.6.2022 l’operatività della garanzia per operazioni fino a 30.000,00 euro in favore degli enti non commerciali, compresi gli enti del Terzo settore e gli enti religiosi civilmente riconosciuti.

Incentivi Sabatini

Viene rifinanziata l’agevolazione e viene previsto che il contributo statale sia erogato in un’unica soluzione solo in caso di finanziamento non superiore a 200.000,00 euro.

Imprenditoria femminile

Sono estese all’imprenditoria femminile le agevolazioni (concessione di mutui agevolati per gli investimenti, nonché di un contributo a fondo perduto fino al 35% della spesa ammissibile) per le imprese agricole a prevalente o totale partecipazione giovanile.

Microcredito

È elevato da 40.000,00 a 75.000,00 euro l’importo massimo delle operazioni di microcredito (art. 111 del DLgs. 1.9.93 n. 385). Si prevede, inoltre l’eliminazione del riferimento alla necessità che i finanziamenti siano finalizzati all’avvio o allo sviluppo di iniziative imprenditoriali o all’inserimento nel mercato del lavoro e la possibilità di concedere finanziamenti a srl fino a 100.000,00 euro.

Docenti e ricercatori – proroga regime

Per i docenti e ricercatori rientrati in Italia fino al 2019 viene riconosciuta la possibilità di prolungare il periodo agevolato da 4 a 8, 11 o 13 anni, al ricorrere di determinate condizioni legate alla presenza di figli minorenni o a carico, o all’acquisto di una unità immobiliare in Italia. Il beneficio è subordinato al pagamento di un onere, sulla base del reddito dell’ultimo periodo d’imposta.

Modifiche ai PIR

La Legge di Bilancio 2022 ha modificato i limiti dell’entità dell’investimento in PIR, prevedendo che dal 2022 gli investitori non possano superare il limite dei 40.000,00 euro l’anno (prima era 30.000,00) e il limite dei 200.000,00 euro complessivi (prima era 150.000,00).

Bonus acquisto TV

Sono rifinanziate per il 2022 le risorse per i contributi per l’acquisto di apparecchi TV, con o senza rottamazione.

Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento e approfondimento sulla Legge di Bilancio.

Circolare n.7